Положение по бухгалтерскому учету "Информация
об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 является
приложением к Приказу Министерства финансов Российской Федерации
от 24.11.2003 N105н и зарегистрировано в Минюсте РФ 22 января
2004 г. за N5457. Этот стандарт введен приказом в действие начиная
с бухгалтерской отчетности за 2004 год. В тексте приведено приложение
к приказу - ПБУ 20/03.
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила
и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности
в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации.
2. Настоящее Положение не применяется организацией в случаях:
а) заключения учредительного договора или договора о создании
финансово-промышленной группы, результатом которого является образование
юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение
вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;
б) заключения договора об участии в совместной деятельности, которым
не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.
3. Для целей настоящего Положения под информацией об участии в
совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть
деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с
целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем
объединения вкладов и (или) совместных действий без образования
юридического лица.
4. Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию
в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров,
условиями которых устанавливается распределение между участниками
обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности
с целью получения экономических выгод или дохода.
5. Настоящее Положение определяет правила отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации
в случаях совместного осуществления операций, совместного использования
активов и совместного осуществления деятельности.
II. Совместно осуществляемые операции
6. Для целей настоящего Положения под совместно
осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником
договора определенного этапа производства продукции (выполнение
работы, оказание услуги) с использованием собственных активов.
При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает
свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему
долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями
договора.
Пример. Участники договора объединяют ресурсы и усилия для выращивания
сельскохозяйственной продукции. Одна организация проводит посевную,
вторая организация обеспечивает технологию выращивания сельскохозяйственной
продукции, а третья организация собирает урожай. Выращенная сельскохозяйственная
продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям
договора.
7. При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном
балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе
участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные
с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые
результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском
учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится
в состав финансовых вложений. Каждым участником бухгалтерский
учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к
совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам,
установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация по
сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации 27 января 2000 г. N 11н (по заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 16.03.2000 N 1838-ЭР указанный
Приказ не нуждается в государственной регистрации).
Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым
операциям каждым участником договора учитываются обособленно в
доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим
синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.
Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся
ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения
работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии
с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный
этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся
другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае
если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг),
то доходы, подлежащие получению другими участниками договора,
отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед
ними.
8. При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого
участника включение данных об участии в совместной деятельности
в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется
путем построчного суммирования соответствующих показателей. При
этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:
активы, используемые для участия в договоре;
обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи
с участием в договоре;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием
в договоре;
доходы, полученные непосредственно участником в результате участия
в договоре.
III. Совместно используемые активы
9. Для целей настоящего Положения активы считаются
совместно используемыми в случае, когда имущество находится в
общей собственности участников договора с определением доли каждого
из собственников в праве собственности (долевая собственность)
и собственники заключают договор с целью совместного использования
такого имущества для получения экономических выгод или дохода.
При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском
учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему
долю доходов от совместного использования активов согласно условиям
договора.
Пример. Двум или более организациям принадлежит здание на праве
долевой собственности, которое в соответствии с заключенным между
ними договором сдается в аренду. Согласно условиям договора каждый
участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных
услуг, текущий ремонт своей части здания и т.п.) и получает свою
долю арендной платы.
10. Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного
использования активов, каждым участником договора учитываются
обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим
счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие
участнику договора на праве долевой собственности и внесенные
им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих
счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не
переводятся. При этом вклад участника договора, хозяйственные
операции, связанные с выполнением такого договора, а также полученные
от совместного использования активов финансовые результаты не
выделяются на отдельный баланс.
Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период
отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования
активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи
с выполнением договора.
В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства,
возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре,
а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками
договора.
В бухгалтерском учете участника учитываются расходы, произведенные
непосредственно участником в связи с участием в договоре, и его
доля в совместных расходах с другими участниками указанного договора.
В случае если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками)
осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению
другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете
в качестве обязательства перед ними. Ведение бухгалтерского учета
хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется
каждым участником в общеустановленном порядке с учетом правил,
установленных Положением по бухгалтерскому учету "Информация по
сегментам" ПБУ 12/2000.
11. Данные об участии в совместной деятельности в части активов,
обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют
показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования
аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной
деятельности отражаются:
доля участника в совместно используемых активах;
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре;
доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с
другими участниками договора;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием
в договоре;
доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
IV. Совместная деятельность
12. Согласно статье 1041 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору о совместной деятельности (договору
простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
объединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли.
В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской
Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может
быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества
юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности
(договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется
пунктами 13 - 16 настоящего Положения, а товарищ, ведущий общие
дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется
пунктами 17 - 21 настоящего Положения.
13. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности,
включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений
по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе
на дату вступления договора в силу.
14. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ
включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или
убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные
между товарищами.
15. Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем
по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 Гражданского
кодекса Российской Федерации при прекращении совместной деятельности,
отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых
вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой
вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью
полученных активов после прекращения совместной деятельности она
включается в состав операционных доходов или операционных расходов
при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем
после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому
учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия
решения о прекращении совместной деятельности.
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной
деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации
производится в течение вновь установленного срока полезного использования
в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года
N 26н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации
28 апреля 2001 г., регистрационный N 2689).
16. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется
в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых
результатов, полученных по договору о совместной деятельности.
В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную
деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае
существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях
и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела
прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или
операционных расходов при формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной
деятельности организацией-товарищем показываются:
доля участия (вклад) в совместную деятельность;
доля в общих договорных обязательствах;
доля в совместно понесенных расходах;
доля в совместно полученных доходах.
17. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие
дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает
обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно
осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением
своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища,
ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности,
включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых
результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном
порядке.
18. Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности
в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии
с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном
балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются
товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей
в оценке, предусмотренной договором.
В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления
договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме
фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет
приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных
активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном
порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного
баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости
от фактического срока их использования и применяемых ранее способов
начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.
19. По окончании отчетного периода полученный финансовый результат
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется
между участниками договора о совместной деятельности в порядке,
установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса
на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед
товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли,
либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого
убытка, причитающегося к погашению.
20. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам
договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные
договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной,
налоговой и иной документации. При этом представление товарищем,
ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность
товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но
не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619;
2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 2, ст. 160; N 27
(ч. I), ст. 2700).
21. Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие
дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности.
При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество
учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную
деятельность.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности
22. Организацией, являющейся участником договора
о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит
раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной
деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно
осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная
деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной
деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к
совместной деятельности.
23. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации
об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной
записке в соответствии с правилами, установленными Положением
по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.
Для формирования достоверной информации об участии в совместной
деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается
достоверность представляемой другим участникам договора информации
о выполнении договора о совместной деятельности.
